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(1)企业所得税根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定,资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入,自然就不缴纳企业所得税,当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。
【案例】某公司溢价发行股票上市,筹集资金5000万元,股本3000万元,发行费用1000万元,募集资金扣除股本和发行费用后产生资本公积1000万元,那么根据国税函[2010]79号文件规定,该1000万元资本公积在以后转增资本时,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方不需要缴纳企业所得税。
【注意】按企业会计准则规定应当计入资本公积—其他资本公积部分,按规定是不能转增资本的,若违反规定转增注册资本,需补缴企业所得税。
(1)企业所得税
同时,《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。
股东分得的股息、红利收入,符合条件的可以免征企业所得税。股东以分得的股息、红利进行投资,该部分应该作为投资资产的历史成本,计入股权的计税基础。
因此,如果企业在转让股权前,与被投资企业协商以盈余公积和未分配利润转增股本,可以增加股权的原值,从而少缴纳企业所得税。
股权转让所得=1200-450-637.5=112.5万元,应缴纳企业所得税=(1200-450-637.5)*25%=28.125万元。
经合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展后,可以少缴企业所得税=187.5-28.125=159.375万元。
据媒体报道,近日通过梳理A股上市银行年报发现,32家上市银行中,有9家银行所得税实际企业纳税压力率低于10%,整体水平与2015年相比大幅降低。而各家上市银行的税前利润,与2015年相比,则基本上都有一定程度提高。
从逻辑上来说,一般税前利润越高,所得税企业纳税压力率就越高,如果出现相反的情况,就很有可能存在着合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展行为。那这些上市银行是怎么操作的呢?
根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)第二条第二项:“二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策:(二)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。”
因此,商业银行投资定制型公募基金取得的收益,也不征收企业所得税。
部分上市银行所得税实际企业纳税压力率大幅降低,在很大程度上源于公募基金投资的大幅增加。公募基金不但具有免税功能,其收益率往往也高于国债、地方政府债。
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